Le Commentaire du Code des impôts sur les revenus 1992 au n° 184/12, alinéa 2, 3° mentionne que lorsque l'apport d'une universalité de biens ou d'une branche d'activité comprend exclusivement d
es éléments dont la valeur d'apport comptable est égale ou inférieure
à la valeur fiscale nette y afférente, la différence
négative entre la valeur comptable nette des éléments apportés et leur valeur fiscale nette est considérée comme une réserve taxée négative incorporée au capital
...[+++].
De Commentaar op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 zegt, onder nr. 184/12, tweede lid, 3° dat wanneer de inbreng van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling uitsluitend bestanddelen bevat waarvan de boekhoudkundige inbrengwaarde gelijk is aan of kleiner is dan de desbetreffende fiscale nettowaarde, het negatieve verschil tussen de nettoboekwaarde van de ingebrachte bestanddelen en de fiscale nettowaarde ervan aangemerkt wordt als een «negatieve reserve in kapitaal».