Indien evenwel blijkt dat de economische efficiëntie, de doeltreffendheid en de rechtvaardigheid van de vennootschapsbelasting beter gediend zouden zijn met een invoering van minimumtarieven dient de Commissie in het kader van de beoordeling van de toepassing van deze richtlijn te overwegen of een dergelijke harmonisatie geëigend is.
Sollte sich jedoch zeigen, dass die Körperschaftsteuer durch die Einführung von Mindeststeuersätzen wirtschaftlich effizienter, zielführender und gerechter würde, sollte die Kommission die Zweckmäßigkeit einer Harmonisierung anlässlich der Bewertung dieser Richtlinie prüfen.